Einmalzahlungen

Die Lohnsteuerpflicht bei Einmalzahlungen

Da Einmalzahlungen aus Sicht des Steuerrechts sonstige Bezüge darstellen, unterliegen sie der Steuerpflicht und müssen daher im Zuge der Lohnsteuerzahlung korrekt ausgewiesen werden. Doch wie wird die dafür fällige Steuer korrekt berechnet? Hier lohnt sich ein Blick ins Einkommensteuergesetz –
genauer § 38a Abs. 3. Dort heißt es:

„Vom laufenden Arbeitslohn wird die Lohnsteuer jeweils mit dem auf den Lohnzahlungszeitraum fallenden Teilbetrag der Jahreslohnsteuer erhoben, die sich bei Umrechnung des laufenden Arbeitslohns auf einen Jahresarbeitslohn ergibt. Von sonstigen Bezügen wird die Lohnsteuer mit dem Betrag erhoben, der zusammen mit der Lohnsteuer für den laufenden Arbeitslohn des Kalenderjahres und für etwa im Kalenderjahr bereits gezahlte sonstige Bezüge die voraussichtliche Jahreslohnsteuer ergibt.“

Um im Fall von Einmalzahlungen zum korrekten Lohnsteuerabzug zu gelangen, wird die gesamte Lohnsteuer eines Jahres betrachtet. Die Berechnung selbst erfolgt in drei Schritten:

1. Die Ermittlung der Lohnsteuer: Als Basis dient hier der steuerpflichtige Jahreslohn, den ein Arbeitnehmer voraussichtlich verdienen wird. Sonstige Bezüge, die im laufenden Monat evtl. anfallen, werden zunächst nicht berücksichtigt. Die sonstigen Bezüge bzw. Einmalzahlungen der vorangegangenen Monate müssen jedoch miteinbezogen werden.
2. Addition des sonstigen Bezugs: Nun wird die Einmalzahlung des laufenden Abrechnungsmonats zum Lohn addiert. Anschließend erfolgt die Berechnung der Jahreslohnsteuer auf Basis der Jahrestabelle.
3. Bildung der Differenz: Abschließend wird von der Jahreslohnsteuer inklusive der sonstigen Bezüge der Jahreslohnsteuerbetrag ohne Einmalzahlungen abgezogen. Aus dieser Differenz geht schließlich die Lohnsteuer hervor, die für den jeweiligen sonstigen Bezug fällig wird. Darauf aufgeschlagen werden zusätzlich der Solidaritätszuschlag sowie – je nach Konfession des Angestellten – die Kirchensteuer.

Beitragsermittlung im Fall von beitragspflichtigen Einmalzahlungen

In der Sozialversicherung wird grundsätzlich das sogenannte „Entstehungsprinzip“ angewendet. Demnach muss die Abführung von Beiträgen bereits erfolgen, sobald der Empfänger einen Anspruch auf diese hat und nicht erst, wenn die Beiträge ausgezahlt werden. Bei Einmalzahlungen sieht es dagegen anders aus. Hier greift das „Zuflussprinzip“ – bedeutet, dass die Beitragspflicht erst zum Zeitpunkt der Auszahlung entsteht. Daher werden Einmalzahlungen immer dem Gehaltsmonat angerechnet, in dem ihre Auszahlung stattfindet. Selbst wenn der vorangegangene Abrechnungszeitraum noch nicht abgerechnet wurde, wird die Einmalzahlung diesem dennoch zugeordnet. Grundsätzlich gilt, dass Einmalzahlungen aller Art der Sozialversicherungspflicht unterliegen – jedoch nur, wenn das Gehalt die in der Sozialversicherung geltende Beitragsbemessungsgrenze nicht sowieso schon übersteigt.

Um zu ermitteln, ob und in welcher Höhe Beiträge im Fall von Einmalzahlungen an die Sozialversicherung abgeführt werden müssen, dient die anteilige Jahresbeitragsbemessungsgrenze als Grundlage. Sie wird bis zu dem Monat berücksichtigt, in dem der Angestellte die jeweilige Sonderzahlung erhält. Als Berechnungsbasis werden in diesem Fall die Sozialversicherungstage herangezogen. Die konkrete Rechnung lautet:

Jährliche Beitragsbemessungsgrenzen : 360 x Anzahl bereits verstrichener Sozialversicherungstage

Zeiträume, in denen keine Beiträge gezahlt wurden (z. B. bei der Auszahlung von Krankengeld, Anstellung bei anderen Arbeitgebern etc.), werden nicht berücksichtigt. Doch was passiert, wenn Angestellte im Laufe eines Jahres mehrere Einmalzahlungen erhalten? Angenommen ein Mitarbeiter erhält im Juli Urlaubsgeld und im November zusätzlich Weihnachtsgeld. Dann wird bei der Ermittlung der Beitragspflicht im Zuge der Weihnachtsgeldauszahlung ebenfalls die erste Sonderzahlung im Juli berücksichtigt. Bestand bei dieser bereits eine Beitragspflicht, wird die Juli-Zahlung einfach zur aktuellen Gehaltsauszahlung hinzugerechnet. Doch genug der Theorie. Wie sieht die Beitragsermittlung im Detail aus?

Rechenbeispiel für mehrere Einmalzahlungen in einem Kalenderjahr (alle Angaben gelten für 2019):

Der Angestellte A arbeitet seit dem 1. Mai 2018 bei dem Unternehmen U (Unternehmenssitz ist in den alten Bundesländern). A verdient monatlich 4.450 Euro. Im laufenden Kalenderjahr erhält er im Juli Urlaubsgeld in Höhe von 1.000 Euro und im November noch einmal Weihnachtsgeld in Höhe von 2.000 Euro. Hieraus ergeben sich unterschiedliche Beitragspflichten in der Sozialversicherung:

Sonderfall: Die Märzklausel

Sie greift bei Einmalzahlungen, die Angestellten innerhalb des ersten Quartals eines Kalenderjahres (also bis einschließlich März) ausgezahlt werden. Das Besondere dieser Klausel ist, dass die besagten Zahlungen in der Regel dem letzten Monat (normalerweise Dezember) des vorangegangenen Jahres zugerechnet werden. Um bei Einmalzahlungen von der Märzklausel Gebrauch machen zu können, müssen zwei Voraussetzungen erfüllt sein:

1. Das Beschäftigungsverhältnis bei ein und demselben Arbeitgeber besteht bereits seit dem vergangenen Jahr.
2. Der Mitarbeiter überschreitet im laufenden Kalenderjahr bereits die Beitragsbemessungsgrenze der Krankenversicherung.

Eine Beispielrechnung macht die Funktionsweise der Märzklausel deutlich:

Der Angestellte A arbeitet seit dem 1. Oktober 2018 bei dem Unternehmen U und verdient monatlich 4.100 Euro. Im März 2019 wird ihm schließlich eine Gratifikation von 1.800 Euro ausgezahlt. Bis einschließlich März hat A 12.300 Euro verdient. Durch die Einmalzahlung von 1.800 Euro belaufen sich seine gesamten Einkünfte auf 14.100 Euro. Mit 90 Sozialversicherungstagen beträgt die Jahresbemessungsgrenze bei der Krankenversicherung (54.450 : 360 x 90) 13.612,50 Euro. Dadurch liegen die Gesamteinkünfte des Angestellten A im 1. Quartal bereits 487,50 Euro über der Beitragsbemessungsgrenze. Daher muss die Einmalzahlung in Prämienform nicht ans laufende, sondern an das bereits verstrichene Kalenderjahr (genauer dem Abrechnungsmonat Dezember) angerechnet werden.

Auswirkungen von Einmalzahlungen auf den Mindestlohn

Laut zwei Urteilen des Bundesarbeitsgerichts (BAG) dürfen einmalige Zuwendungen an den gesetzlichen Mindestlohn angerechnet werden. Voraussetzung ist allerdings, dass die Einmalzahlung als eine Art Gegenleistung für die Arbeit des Angestellten fungiert. Handelt es sich dagegen um eine Zuwendung im Rahmen eines Betriebsjubiläums, wird dieser Zweck verfälscht. Auch ein (tarif-)vertraglich festgelegtes Urlaubsgeld darf in diesem Sinn nicht auf den Mindestlohn angerechnet werden. Dieses Geld müssen Arbeitgeber am Ende zusätzlich zahlen.

Auch die Zahlungsempfänger stehen in der Pflicht

Zusammengefasst sind Einmalzahlungen für Arbeitgeber auf der einen Seite eine gute Möglichkeit, um ihre Angestellten durch finanzielle Anreize an das eigene Unternehmen zu binden. Auf der anderen Seite müssen sich die Angestellten wiederum bewusst sein, dass es sich bei diesen sonstigen Bezügen um steuerpflichtige Zahlungen handelt, die dem Finanzamt korrekt offengelegt werden müssen.